A有限責(zé)任公司是2013年3月份成立的境外獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本，3000萬(wàn)歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動(dòng)機(jī)的點(diǎn)火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)電子點(diǎn)火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局管理。2016年該公司申報(bào)收入較2015年增長(zhǎng)近3200萬(wàn)元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢？問(wèn)題二、向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實(shí)際支付款項(xiàng)，但扣繳義務(wù)已發(fā)生，A公司應(yīng)以不含稅收入代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。
現(xiàn)在想要注冊(cè)公司的投資者有很多很多，但是很多投資都是第一次注冊(cè)公司，對(duì)于很多內(nèi)容都不是很清楚，對(duì)于管理費(fèi)的問(wèn)題更事不了解，這里小編就為大家簡(jiǎn)單介紹一下案例，希望能幫助更多的投資者。
一、企業(yè)基本情況
A有限責(zé)任公司是2013年3月份成立的境外獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本：3000萬(wàn)歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動(dòng)機(jī)的點(diǎn)火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)電子點(diǎn)火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局管理。根據(jù)雙隨機(jī)選案，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)于2017年9月對(duì)A有限責(zé)任公司的2015—2016年度的涉稅情況進(jìn)行了檢查。2015年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.55億元，繳納企業(yè)所得稅1127.75萬(wàn)元；2016年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.87億元，繳納企業(yè)所得稅823.16萬(wàn)元。
二、疑點(diǎn)核查過(guò)程
2016年該公司申報(bào)收入較2015年增長(zhǎng)近3200萬(wàn)元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢？這引起了檢查人員的密切關(guān)注。
在對(duì)該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)比對(duì)后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2015年列支管理費(fèi)用約4300萬(wàn)元， 2016年列支管理費(fèi)用約5500萬(wàn)元，較2015年增加了近1200萬(wàn)元。那么，增加的管理費(fèi)用又是因何而來(lái)的呢？
針對(duì)檢查人員的疑問(wèn)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了相關(guān)書面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2016年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供使用專有技術(shù)， A公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日支付特許權(quán)使用費(fèi)1200萬(wàn)元人民幣。A公司在2016年12月取得了境外母公司開(kāi)具的發(fā)票（非我國(guó)發(fā)票），由于境外母公司不急于索取該筆款項(xiàng)，因此A公司截至檢查時(shí)款項(xiàng)仍未支付，因此也未做任何稅務(wù)處理。那么，A公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
三、處理結(jié)果及依據(jù)
問(wèn)題一、向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳增值稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
第六條：中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
第十二條：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。
第十五條： (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。
根據(jù)上述規(guī)定，境外母公司提供特許權(quán)服務(wù)雖未取得款項(xiàng)，但已于2016年12月開(kāi)具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。通過(guò)查閱雙方簽訂的《有償使用特許權(quán)協(xié)議》內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定境外母公司取得特許權(quán)使用費(fèi)的服務(wù)中涉及的增值稅不符合免征增值稅條件。因其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，A公司作為購(gòu)買方應(yīng)為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)征A公司2016年12月未代扣代繳增值稅67.92萬(wàn)元及滯納金處理。計(jì)算過(guò)程如下：
1200/（1+6%）*6%=67.92萬(wàn)元
問(wèn)題二、向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：
第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實(shí)際支付款項(xiàng)，但扣繳義務(wù)已發(fā)生，A公司應(yīng)以不含稅收入代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。最終當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)所得稅稅款113.21萬(wàn)元及滯納金解繳入庫(kù)。計(jì)算過(guò)程如下：
1200/（1+6%）*10%=113.21萬(wàn)元
以上，便是小編為大家介紹的內(nèi)容，如果對(duì)以上內(nèi)容有任何疑問(wèn)，請(qǐng)與我司取得聯(lián)系，問(wèn)您進(jìn)項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容的解答。
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